Лекции для студентов

Международные стандарты учёта и финансовой деятельности

25. Схема трансформации бухгалтерской отчетности российских предприятий, в соответствии с МСФО.

В настоящее время используются два варианта трансформа­ции бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответ­ствии с международными стандартами. Первый называют подхо­дом с точки зрения инфляции, второй — подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, посколь­ку и в том, и в другом случае основной целью трансформации яв­ляется получение отчетности, скорректированной на инфляцию и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономичес­кую реальность.

Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного стандарта № 29 "Финансовая отчетность в усло­виях гиперинфляции", суть которого состоит в следующем. Финан­совая отчетность должна быть представлена в денежных едини­цах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, дей­ствующих на дату составления отчетности. В основе инфляцион­ных корректировок лежит покупательная способность денежной единицы и ее изменение во времени. При этом учитываются толь­ко общие тенденции в изменении цен, которые могут быть выра­жены в индексе роста потребительских цен. В России индекс цен ежемесячно публикуется Государственным комитетом по статис­тике. На практике применяют месячные, среднемесячные, средне-квартальные либо средние за любой другой период индексы инф­ляции. При этом расчет может вестись по формулам средневзве­шенной, среднегеометрической и др. Выбор индекса основывается на профессиональном суждении руководства компании о достовер­ности инфляционных расчетов. Как подчеркивается в международ­ных стандартах, последовательное применение МСФО 29 более су­щественно, чем высокая математическая точность вычислений. Та­ким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетнос­ти и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, по­требуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не со­ответствует правилам, рекомендуемым международными стандар­тами.

Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование также рекомендовано МСФО 29 (п. 17), который предполагает при отсутствии надежного общего ин­декса цен делать оценки на основании движения курса обмена ва­люты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает применение при трансформации отчетно­сти международного стандарта № 21 "Влияние изменения валют­ных курсов".

Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета различных статей финансовой отчетности:

- денежные статьи пересчитываются по курсу на дату состав­ления отчетности;

- неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обыч­но называют историческим);

- неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пере­считываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.

Таким образом, при трансформации бухгалтерской отчетнос­ти российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит назва­ние "трансформационная разница" и классифицируется как ста­тья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка ста­тей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами междуна­родных стандартов. Кроме того, производятся корректировки от­дельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам.

Как у подхода с точки зрения инфляции, так и у подхода с точки зрения валюты есть свои недостатки. Основной проблемой при использовании подхода с точки зрения инфляции считается нахождение и применение реального общего индекса цен. Основ­ной проблемой при использовании подхода с точки зрения валюты считается появление в российской экономике нового парадокса, ког­да обменный курс национальной валюты перестал отражать про­цессы инфляции. По состоянию на июнь 2000 г. наши внутренние цены после дефолта возросли примерно в 2,5 раза при увеличении курса доллара в 4,7 раза. В июле 2000 г. курс доллара падал, а цены на продукцию товаропроизводителей неуклонно росли.

В примере трансформации отчетности будет дан подход с точки зрения инфляции. По мнению автора, данный подход наиболее ре­ально отражает инфляционные процессы в России.

Процесс трансформации бухгалтерской отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Наряду с исполь­зованием отчетных форм российская бухгалтерская отчетность тре­бует подготовки большого объема аналитической информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации.

Приводимая ниже методика соответствует описанной схеме трансформации бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Достоверность трансформированной отчетности обеспечивается не только нали­чием профессиональных знаний, но и высокой степенью вниматель­ности при выполнении всех этапов работы, тщательным соблюде­нием организационно-технических аспектов методики. Составляются списки корректирующих проводок.

1. Технические корректировки.

2. Корректировки по классификации.

3. Корректировки по неденежной индексации.

4. Корректировки по представлению.

Списки корректирующих проводок взаимосвязаны. Информа­ция, содержащаяся в первом и втором списке, служит базой для составления третьего; четвертый список составляется на базе пер­вого, второго и третьего. Трансформация баланса и отчета о при­былях и убытках выполняется параллельно.

Каждая корректирующая проводка последовательно записы­вается в соответствующий столбец сводной таблицы баланса и от­чета о прибылях и убытках, обеспечивая тем самым контроль за полнотой отражения всех корректировок. Примеры сводных таб­лиц трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, кото­рые формируются по результатам проведенных процедур, приве­дены в табл. 1,2.