Лекции для студентов

Международные стандарты учёта и финансовой деятельности

2. Правила для составления финансовой отчетности по МС.

Составляя финансовую отчетность по международным стан­дартам, бухгалтер должен соблюдать определенные правила. При­менение международных стандартов финансовой отчетности бази­руется на двух основополагающих допущениях: непрерывности деятельности и начисления, которые сформулированы в принци­пах подготовки и составлении финансовой отчетности. В России эти принципы раскрыты в виде допущений и требований в разделе 2 "Формирование учетной политики" ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Метод начисления

Согласно МСФО финансовая отчетность составляется по ме­тоду начисления. По этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплаче­ны). Хозяйственные операции отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начис­ления, информирует пользователей не только о прошлых опера­циях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о воз­можных источниках получения денежных средств, что чрезвычайно важно для пользователей при принятии экономических решений.

Российскими стандартами учета и отчетности (РСУиО) уста­новлен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражают­ся в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Однако этот принцип реали­зуется неполно, большей частью как метод определения момента реализации по факту отгрузки, а вопрос о применении этого прин­ципа в отношении признания расходов на практике не всегда осу­ществляется. Согласно ст. 9 гл. 2 Закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных до­кументов. Поэтому многие затраты, относящиеся к данному от­четному периоду, без наличия всех необходимых первичных до­кументов не начисляются предприятиями в этом отчетном перио­де, что приводит к искажению финансовых результатов в сравне­нии с МСФО. Это происходит ввиду того, что основным пользова­телем бухгалтерской отчетности российских предприятий являются налоговые органы, а затраты без первичных учетных документов для целей налогообложения не принимаются. Например, при усло­вии, что счет за оказываемые услуги будет выставлен за период с октября по март включительно только в апреле, половина суммы счета должна быть учтена в отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря, основываясь на сумме договора или на сумме анало­гичных счетов за прошедшие периоды, показаниях индикаторов-счетчиков расхода того или иного ресурса (электроэнергии, тепло­вой энергии, пара, воды и др.)

Непрерывность деятельности

В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчет­ности обычно делается допущение, что компания действует и бу­дет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предпола­гается, что компания не нуждается в ликвидации или существен­ном сокращении масштабов своей деятельности; если такое наме­рение или необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом:

• имущество отражено по ликвидационной стоимости;

• активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны;

• должны быть начислены обязательства в связи с прерыва­нием договоров и экономическими санкциями.

В РСУиО продекларировано допущение непрерывности дея­тельности. Учетная политика, принимаемая в российской органи­зации, исходит из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намере­ния или необходимость ликвидации или существенного сокраще­ния деятельности и, следовательно, обязательства предприятия будут погашаться в установленном порядке.

Однако реальное применение принципа непрерывности дея­тельности предприятия при подготовке организацией бухгалтер­ских отчетов в России выполняется далеко не всеми предприятия­ми: часть из них, в основном относящихся к сфере производства, — на грани банкротства, другие создаются только для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем.