Лекции для студентов

Конспект лекции по Финансам. Часть 1

4.2. Основные элементы налогов

Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога или налогоплательщик — физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога — предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог. Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Источник налога — доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

Единица обложения — единица изменения объекта (по подоходному налогу — денежная единица страны; по земельному налогу — гектар, акр).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.

Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).

Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения.

Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

– кадастровый:

– изъятие налога до/после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый способ предлагает использование кадастра.

Кадастр — это реестр, одержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы.

Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

В настоящее время налоги классифицируются по многим признакам:

– по методам установления;

– по органам власти, в распоряжение которых они поступают;

– по видам плательщиков;

– по экономическому содержанию объекта налогообложения и др.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги — это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика.

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара (услуги) и увеличивающие ее размеры, а в конечном итоге, уменьшающие доходы плательщиков. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

В зависимости от органов власти в распоряжение которых поступают те или иные налоги различают общегосударственные и местные налоги и сборы.

К общегосударственным относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы).

Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной законодательной власти.

К местным налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.

В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих субъектов — юридических лиц, и налоги с физических лиц.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги подразделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.

Налоги на доходы взимаются с доходов юридических и физических лиц. Непосредственными объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.

Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их расходовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.

Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества. Они взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ

Совокупность налогов и сборов (обязательных платежей), взимаемых в государстве в бюджеты всех уровней и в государственные целевые фонды в установленном законодательством порядке представляют собой налоговую систему страны.

Система налогообложения строится на определенных принципах. Основоположником теории налогообложения является шотландский экономист и философ Адам Смит.

Он разработал четыре принципа налогообложения, составления и классификации: равномерность, определенность, удобство, дешевизна.

Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

Налоговая система Украины установлена Законом «О системе налогообложения», принятым в 1991г. В настоящее время система налогообложения строится в соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» от 19.02.1997г. и последующими изменениями и дополнениями к нему. В нем определены принципы построения и назначения системы налогообложения:

– стимулирование предпринимательской, производственной и инвестиционной деятельности;

– обязательность;

– равнозначность и пропорциональность;

– равенство;

– социальная справедливость;

– стабильность;

– экономическая обоснованность;

– равномерность уплаты;

– компетенция;

– единый подход;

– доступность.

Система налогообложения в Украине состоит из общегосударственных и местных налогов и сборов.

Общегосударственные налоги и сборы состоят из четырех групп: прямые и косвенные налоги; платежи за ресурсы и другие обязательные платежи; сборы в целевые фонды.

В состав этих групп входят:

а) прямые налоги:

– налог на прибыль предприятий;

– налог на доходы физических лиц;

– налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

– налог на недвижимое имущество;

– плата (налог) за землю;

– налог на промысел;

б) косвенные налоги:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизный сбор;

– пошлина;

в) платежи за ресурсы и другие обязательные платежи:

– сбор за специальное использование природных ресурсов;

– сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет бюджета;

– отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог;

– Гербовый сбор;

– Государственная пошлина;

– плата за торговый патент и некоторые виды предпринимательской деятельности;

– сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

г) взносы в целевые фонды:

– сбор на обязательное социальное страхование;

– сбор на обязательное пенсионное страхование;

– сбор на страхование в случае безработицы;

– сбор в Государственный инновационный фонд;

– сбор за загрязнение окружающей природной среды;

К местным налогам и сборам относятся:

– налог с рекламы;

– коммунальный налог;

– гостиничный сбор;

– сбор за парковку автотранспорта;

– рыночный сбор;

– сбор за выдачу ордера на квартиру;

– курортный сбор;

– сбор за участие в бегах на ипподроме;

– сбор на выигрыш в бегах на ипподроме;

– сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

– сбор за право использования местной символики;

– сбор за право проведения кино- и телесъемок;

– сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей;

– сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за границу;

– сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

– сбор с владельцев собак.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ

Основной формой прямого налогообложения является налог на прибыль. В зависимости от плательщиков налога он подразделяется на два вида:

– с юридических лиц;

– с физических лиц.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

Налог на прибыль предприятий в Украине в настоящее время регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997г. №283/97 — ВР с последующими изменениями и дополнениями.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица — субъекты предпринимательской деятельности, а также бюджетные организации в части коммерческой деятельности.

Объектом налогообложения является прибыль, определенная путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений.

Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30% к объекту налогообложения.

Порядок начисления и сроки уплаты: налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога, подлежащего уплате.

За первый и второй месяц каждого квартала налог уплачивается в виде авансовых платежей (до 25 числа следующего месяца), исходя из фактически полученной суммы прибыли (по оперативным данным). После окончания квартала осуществляется перерасчет, исходя из фактической балансовой прибыли, определенной на основе бухгалтерского и налогового учета. Налог уплачивается в бюджет не поздней 20 числа месяца, следующего за отчетный кварталом.

Налогоплательщики не позднее 25 числа месяца, наступающего за отчетным кварталом, подают в налоговый орган декларацию о прибыли, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года.

Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджет территориальных общин по местонахождению налогоплательщика.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ГРАЖДАН

Подоходный налог — основной прямой налог с физических лиц в Украине.

Плательщиками налога являются физические лица независимо от возраста, гражданства и других признаков, имеющие самостоятельный источник доходов.

Объектом налогообложения являются:

– у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине (т.е. граждан Украины, иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году) — совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами;

– у граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине — доход, полученный из источников в Украине 

Ставки налога. Подоходный налог из совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, учебы) исчисляется по следующим ставкам (см.табл.1). Эти ставки действуют с 1996г.

Табл.1

Ставки подоходного налога, взимаемого по месту
основной работы

 

Месячный совокупный налогооблагаемый доход (в необлагаемых минимумах — н.min)	Ставки и размеры налога
С дохода до 1 н.min	Не облагается
С дохода в размере от 1 н.min + 1 грн. до 5 н.min	10 % от суммы дохода, превышающей размер 1 н.min
С дохода в размере от 5 н.min + 1 грн. до 10 н.min	Налог с дохода в размере 5 н.min + 15 % от суммы, превышающий доход в размере 5 н. min
С дохода в размере от 10 н.min + 1 грн. до 60 н. min	Налог с дохода в размере 10 н.min + 20% от суммы, превышающей доход в размере 10 н. min
С дохода в размере от 60 н.min + 1 крб до 100 н. min	Налог с дохода в размере 60 н.min + 30% от суммы, превышающей доход в размере 60 н.min
С дохода в размере свыше 100 н. min	Налог с дохода в размере 100 н.min + 40 % от суммы, превышающей доход в размере 100 н.min

 

Ставки подоходного налога с граждан установлены по прогрессивной шкале (см.табл.1). Прогрессия шкалы ступенчатая: весь совокупный доход раскладывается на части и к каждой их них применяется установленная для данного интервала ставка. Сумма налога исчисляется как совокупность этих частей.

Из суммы доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы и гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог начисляется к источникам выплат по ставке 20%.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога зависит от вида доходов. Доходы от работы по найму облагаются налогом у источника: по месту основной работы — ежемесячно в соответствии с установленной шкалой ставок, не по месту основной работы — при выплате дохода (по ставке 20%).

По итогам года осуществляется перерасчет налога по месту основной работы, а для тех, кто имел несколько источников доходов — в налоговой инспекции по месту жительства на основании декларации.

Подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (без образования юридического лица) уплачивается ежеквартально авансовыми платежами (на основании исчисленной налоговыми инспекциями ожидаемой суммы налога на год) с перерасчетом относительно фактически полученного дохода за год.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы. Плательщиками налога на землю являются юридические и физические лица.

Объектом платы за землю являются земельный участок, находящийся в собственности, пользовании в т.ч. на условиях аренды.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник или землепользователь, в т.ч. арендатор.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли, землепользователей и устанавливается в виде платежей за единицу земельной площади (1 га, м2) в расчете на год.

Средние ставки земельного налога устанавливаются Верховной Радой Украины.

Законом установлена плата за земли сельскохозяйственного назначения и за земли несельскохозяйственного назначения.

Ставки налога для земель сельскохозяйственного назначения дифференцируются в зависимости:

а) от направлений использования;

– пашня и многолетние насаждения;

– сенокосы и пастбища;

б) от плодородия земель в соответствии с земельным кадастром.

Для земель несельскохозяйственного назначения:

а) от класса населенного пункта:

– в зависимости от численности жителей;

– в зависимости от коэффициента для городов государственного и областного подчинения;

б) от места расположения земельного участка в пределах населенного пункта (центр, средняя зона, периферия).

Порядок исчисления земельного налога представлен в схеме 7 (см. приложение).

Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога и представляют расчеты в налоговую инспекцию до 1 февраля по состоянию на 1 января текущего года.

Для физических лиц расчет налога осуществляет налоговая инспекция. Уплата налога владельцами земли и землепользователями — производителями с/х-й и рыбной продукции, а также гражданами производится равными частями до 15 августа и 15 ноября. Всеми другими плательщиками — ежеквартально, до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИХ САМОХОДНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ

Этот налог является видом имущественного налогообложения. Порядок его исчисления представлен на схеме 8 (см. приложение).

Полученные от взимания этого налога средства являются источником финансирования строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог и проведения природоохранных мероприятий на водоемах.

Налог уплачивается по местонахождению юридических лиц и месту жительства физических лиц и зачисляется в бюджеты местного самоуправления (сельские, поселковые, городские).

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается перед регистрацией, перерегистрацией или техническим осмотром транспортных средств.

Уплата налога производится за период до следующего технического осмотра.

Юридические лица исчисляют данный налог на основании отчетных данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года. Они должны не позднее 15 марта года следующего за отчетным представить в налоговую службу по месту своего нахождения расчет суммы налога (по установленной форме).

Налог уплачивается в валюте Украины и рассчитывается по валютному (обменному) курсу НБУ на первый день квартала, в котором осуществляется уплата налога и остается неизменным в течении квартала.

Физические лица уплачивают налог по утвержденным законом ставкам; если транспортные средства приобретены во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере установленной суммы.

НАЛОГ НА ПРОМЫСЕЛ

Плательщиками этого налога являются граждане, которые осуществляют несистематическую (не более 4-х раз на протяжении года) продажу изготовленной продукции, товаров, изделий.

Объектом налогообложения является общая сумма стоимости товаров по рыночным ценам, которые указываются гражданином в декларации, представленной в налоговую инспекцию по месту жительства (или месту продажи).

Ставка налога на промысел установлена в размере 10% указанной в декларации стоимости товаров, подлежащих реализации в течение трех дней; но не менее одного необлагаемого минимума доходов граждан. При увеличении срока продажи товаров до 7 дней ставка налога увеличивается.

Налог на промысел уплачивается в виде приобретения одноразового патента. Минимальный срок действия такого патента — три дня, максимальный — семь.

Налог на промысел поступает в местные бюджеты по месту приобретения одноразового патента.