Лекции для студентов

Особенности аудита в страховых организациях

10. Аудит размещения страховых резервов

 

Особенности оказания страховых услуг и характер движения финансовых ресурсов в страховании приводят к тому, что в распоряжении страховой организации в течение некоторого срока оказываются временно свободные об обязательств средства, которые могут быть инвестированы в целях получения дополнительного дохода. Инвестирование страховщиком временно свободных средств достаточно жестко регулируется со стороны государства, поскольку страхователи объективно лишены возможности осуществлять контроль за тем, насколько грамотно страховая организация распорядится предоставленными ей средствами, чтобы не поставить под угрозу выполнение обязательств по договорам страхования. Одна из важных задач страховых организаций — соблюдение установленного порядка размещения страховых резервов. Данный порядок утвержден Приказом Минфина РФ «Правила размещения страховщиками страховых резервов» от 22 февраля 1999 г. № 16н. Указанные Правила устанавливают требования к активам, принимаемым в покрытие страховых резервов (кроме сформированных по обязательному медицинскому страхованию).

В покрытие страховых резервов принимаются следующие виды активов:

· государственные ценные бумаги РФ;

· государственные ценные бумаги субъектов РФ;

· муниципальные ценные бумаги;

· векселя банков, имеющих лицензию (разрешение) на осуществление банковских операций, выданную соответствующим уполномоченным органом; акции; облигации;

· жилищные сертификаты;

· инвестиционные паи открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, правила доверительного управления которых зарегистрированы в установленном порядке и инвестиционная декларация которых ограничивается соответствующими Правилам активами;

· вклады (депозиты) в банки, имеющие лицензию (разрешение) на осуществление банковских операций, в том числе удостоверенные депозитными сертификатами, условия выпуска и обращения которых утверждены выпускающим банком и зарегистрированы в ЦБ РФ;

· сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления, зарегистрированных в установленном порядке в ЦБ РФ;

· доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере, в учредительных документах которых не предусмотрено никаких правовых оснований, препятствующих изъятию средств в разумно короткие сроки; недвижимое имущество;

· депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

· дебиторская задолженность страхователей, перестрахователей, перестраховщиков, страховщиков и страховых посредников, платежи по которой ожидаются в течение трех месяцев после отчетной даты, не являющаяся просроченной и возникшая в результате операций страхования и перестрахования;

· денежная наличность; денежные средства на счетах в банках;

· иностранная валюта на счетах в банках;

· слитки золота и серебра, находящиеся на территории РФ;

· доля перестраховщиков в страховых резервах, являющихся резидентами РФ и имеющих лицензию на проведение страховой деятельности;

· доля перестраховщиков в страховых резервах, которые не являются резидентами Российской Федерации, имеют право в соответствии с национальным законодательством государства, на территории которого учреждено данное юридическое лицо, осуществлять перестраховочную деятельность и имеют рейтинг хотя бы одного из пяти международных рейтинговых агентств: A.M. Best Co., Standard & Poor's, Fitch IBCA, Moody's Investor Service, Weiss Research Inc. При этом присвоенный рейтинг в зависимости от рейтинговых классов указанных рейтинговых агентств должен быть не ниже:

· В+ по классификации рейтингового агентства A.M. Best Co.;

· ВВВ- по классификации рейтингового агентства Standard &Poor's;

· ВВВ- по классификации рейтингового агентства Fitch IBCA;

· ВааЗ по классификации рейтингового агентства Moody's InvestorService;

· В- по классификации рейтингового агентства Weiss ResearchInc.

В случае, если перестраховщики, не являющиеся резидентами Российской Федерации, имеют рейтинг нескольких из перечисленных рейтинговых агентств, каждый из присвоенных рейтингов должен удовлетворять представленным ограничениям на рейтинговый класс.

В покрытие страховых резервов не принимаются:

· акции, вклады и доли в складочном или уставном капитале страховщиков;

· отдельные квартиры;

· подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты;

· займы (кредиты), предоставленные физическим и юридическим лицам;

· вложения в интеллектуальную собственность;

· основные средства, за исключением объектов недвижимости;

· другие виды активов, не предусмотренные Правилами.

В целях обеспечения финансовой устойчивости и гарантий страховых выплат страховщики должны инвестировать страховые резервы на принципах диверсификации, ликвидности, возвратности и прибыльности.

Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины страховых резервов. При этом должны соблюдаться установленные Правилами структурные соотношения активов и страховых резервов.

Структурные соотношения государственных и муниципальных ценных бумаг и резервов. Стоимость государственных ценных бумаг субъектов РФ и стоимость муниципальных ценных бумаг в / общей сумме не должна превышать 30% от суммарной величины/ страховых резервов. В том числе стоимость государственных ценных бумаг одного субъекта РФ не должна превышать 15%, а стоимость муниципальных ценных бумаг одного органа местного самоуправления— 10%.

Структурные соотношения ценных бумаг, депозитов, долей участия в капиталах и фондах, паев и страховых резервов. Стоимость банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, и векселей банков не должна превышать 40% от суммарной величины страховых резервов. Стоимость акций и облигаций, кроме государственных и муниципальных, не должна превышать 30% от суммарной величины страховых резервов.

Стоимость жилищных сертификатов, кроме государственных и муниципальных, не должна превышать 5% от величины страховых резервов.

Стоимость паев инвестиционных паевых фондов и сертификатов долевого участия в общих фондах банковского управления в общей сумме не должна превышать 5% от величины страховых резервов.

Суммарная стоимость долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и вкладов в складочный капитал товариществ на вере и стоимость ценных бумаг, не включенных в котировальный лист ни одним организатором торговли на рынке ценных бумаг, кроме паев инвестиционных паевых фондов и сертификатов долевого участия в общих фондах банковского управления, не должна превышать 10% от суммарной величины страховых резервов. В том числе суммарная стоимость ценных бумаг, прав собственности на долю в уставном капитале, средств в депозитах и депозитных сертификатах, а также в общих фондах банковского управления одного банка не должна превышать 15% величины резервов. В том числе стоимость ценных бумаг, эмитированных одним юридическим лицом и включенных в котировальный лист первого уровня хотя бы одним признанным организатором на рынке торговли ценных бумаг, не должна превышать 10%, а стоимость ценных бумаг, эмитированных одним юридическим лицом и не включенных в котировальный лист первого уровня, но включенных в котировальный лист второго уровня хотя бы одним организатором торговли на рынке ценных бумаг,— 5% от суммарной величины страховых резервов.

Структурные соотношения недвижимого имущества и страховых резервов. Стоимость недвижимого имущества не должна превышать 20% от величины страховых резервов по видам страхования жизни и 10% — от величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

В том числе максимальная стоимость одного объекта недвижимости не должна превышать 10% от величины резервов.

Структурные соотношения слитков золота и серебра и страховых резервов. Суммарная стоимость слитков золота и серебра не должна превышать 10% от величины резервов.

Структурные соотношения дебиторской задолженности по операциям страхования, перестрахования и страховых резервов. Дебиторская задолженность страхователей, перестрахователей, перестраховщиков, страховщиков и страховых посредников в общей сумме не должна превышать 10% от величины страховых резервов.

Сумма депо премий по рискам, принятым в перестрахование, не должна превышать 10% от величины страховых резервов.

Структурные соотношения доли перестраховщиков в страховых резервах и страховых резервов. Суммарная величина доли перестраховщиков в страховых резервах, кроме доли перестраховщиков в РЗУ, не должна превышать 60% от суммарной величины страховых резервов, за исключением РЗУ. В том числе суммарная доля перестраховщиков в страховых резервах, кроме доли перестраховщиков в РЗУ — нерезидентов РФ не должна превышать 30%. В том числе суммарная величина доли одного перестраховщика в страховых резервах, кроме доли перестраховщиков в РЗУ,-15%.

Кроме того, суммарная стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, не относящихся к расположенным на территории РФ, за исключением доли перестраховщиков в страховых резервах — нерезидентов РФ не должна превышать 20% от величины страховых резервов.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен:

· проверить соответствие размещения активов, покрывающихстраховые резервы, установленным Правилам;

· убедиться, что страховые резервы размещены на условиях диверсификации, ликвидности, прибыльности;

· убедиться, что вся сумма сформированных страховых резервов размещена на условиях установленных Правил; случаи не-доразмещения резервов отсутствуют;

· проверить правильность расчета дохода по инвестициям временно свободных средств страховых резервов и собственныхсредств страховой организации;

· проверить ведение аналитического учета по финансовым вложениям, соответствует ли учет финансовых вложений в организации ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Организация должна вести аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям и т.п.).

По принятым ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

· наименование эмитента и название ценной бумаги;

· номер, серия и т.д.;

· номинальная цена;

· цена покупки;

· расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

· общее количество;

· дата покупки;

· дата продажи или иного выбытия;

· место хранения;

· выполняются ли условия отнесения активов к финансовым вложениям (согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью,в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.);

· правильность первоначальной и последующей оценок финансовых вложений;

· правильность использования способов оценки финансовых вложений при их выбытии (по средней первоначальной стоимости, по ФИФО);

· правильность расчета доли перестраховщиков (а также одного перестраховщика) в страховых резервах и соответствие данного размера установленным Правилам;

· достоверность заполнения отчета о размещении страховых резервов.

Отчет о размещении страховых резервов (ф. № 1-е) заполняется на основании данных аналитического учета по счетам учета финансовых вложений и других счетов, на которых учитываются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов. Активы, которые не удовлетворяют требованиям Правил размещения страховых резервов, в форме № 7-е не отражаются. Все данные, включенные в данный отчет, показываются за отчетный год и год, предшествующий отчетному. В последнем разделе отчета показывается финансовый результат от размещения активов, принимаемых в покрытие страховых резервов по страхованию жизни. В графах «доходы» и «расходы» показывается, соответственно, сумма доходов, полученная от размещения страховых резервов, и расходов, связанных с размещением страховых резервов.

В отчете о размещении страховых резервов по ОМС (ф. № 7а-с) отражаются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих ОМС, утвержденным Постановлением Совмина — Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1018. В частности, это могут быть государственные ценные бумаги РФ, государственные ценные бумаги субъектов РФ, муниципальные ценные бумаги, жилищные сертификаты, векселя банков, акции, облигации, инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами, денежная наличность и денежные средства на счетах в банках.

В случае, если активы расположены за пределами РФ, в специальном разделе пояснительной записки раскрываются следующие сведения:

· наименование юридического лица (банка, эмитента ценных бумаг, перестраховщика, перестрахователя), являющегося нерезидентом Российской Федерации;

· наименование активов (денежные средства на счетах и вклады в банке, векселя банка, эмиссионные ценные бумаги, дебиторская задолженность и требования, возникшие в результате операций перестрахования, депо премий по рискам, принятым в перестрахование, доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере), расположенных за пределами Российской Федерации и принимаемых в покрытие страховых резервов;

· для банка, являющегося нерезидентом Российской Федерации, в котором страховая организация имеет денежные средства на счетах или вклады, а также векселя которого приобретены страховой организацией, указываются номер его лицензии на осуществление банковских операций, наименование уполномоченного органа, выдавшего лицензию;

· для эмитента (в том числе банка) ценных бумаг, являющегося нерезидентом Российской Федерации и ценными бумагами которого владеет страховая организация, указываются наименование фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, на которых допущены к обращению ценные бумаги этого эмитента, номер лицензии (разрешения) на осуществление деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, наименование уполномоченного органа, выдавшего лицензию (разрешение) на осуществление деятельности на рынке ценных бумаг.