Лекции для студентов

Особенности аудита в страховых организациях

7. Аудит перестраховочных операций

 

Предмет проверки:

· операции по договорам входящего и исходящего перестрахования (ретроцессии¹);

· перестраховочные премии и комиссии по договорам, принятым и переданным в перестрахование;

· доля перестраховщиков в страховых выплатах;

· учет ведется в соответствии с принятой учетной политикой по организации методом начисления;

· правильность учета операций перестрахования;

· законность осуществления операций по перестрахованию;

· достоверность данных по операциям перестрахования, включенных в бухгалтерскую отчетность страховой организации;

· правильность составления отчета об операциях перестрахования.

Операции по входящему перестрахованию. Премии (а также комиссии) по договорам, принятым в перестрахование, начисляются в учете страховой организации в тот момент, когда возникает право перестраховщика (ретроцессионера¹) на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), обусловленное конкретным договором страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета).

В бухгалтерском учете по кредиту субсчета 92/3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с дебетом субсчета 77/3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» отражаются суммы начисленной перестраховочной премии, подлежащей получению по рискам, принятым в перестрахование (ретроцессию).

По дебету субсчета 26 «Комиссионное вознаграждение по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/3 отражаются начисленные суммы комиссионного вознаграждения, тантьем по договорам, принятым в перестрахование (ретроцессию).

Существуют следующие виды комиссий: 

· оригинальная — выплачивается в пользу цедента при перестраховочной цессии;

· перестраховочная — выплачивается в пользу ретроцедента при ретроцессии;

· брокерская — выплачивается в пользу перестраховочного брокера.

Тантьема является комиссией с прибыли, формой поощрения перестраховщиком перестрахователя за предоставление участия в перестраховочных договорах; выплачивается ежегодно в проценте с суммы чистой прибыли от перестраховочных операций, в которых он участвует.

По дебету субсчета 77/6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/3 отражаются суммы депонированных премий, образованные цедентом' (ретроцедентом²), по рискам, принятым в перестрахование (ретроцессию). По кредиту субсчета 77/6 в корреспонденции с дебетом субсчета 77/3 отражается погашение задолженности цедентом (ретроцедентом) по суммам депонированных премий.

По дебету субсчета 77/3 в корреспонденции с кредитом субсчета 91/1 «Суммы процентов, начисленных цедентом, на депо премий» отражается сумма процентов, начисленных на депо премий, подлежащих получению от цедента (ретроцедента).

Для учета выплат по входящему перестрахованию применяется субсчет 22/3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование». По дебету субсчета 22/3 в корреспонденции с кредитом субсчета 77/3 перестраховщики начисляют сумму, причитающуюся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

При определении финансовых результатов остатки по субсчетам 92/3, 91/1 относятся на кредит счета 99 «Прибыли и убытки», а по субсчету 22/3, счету 26, субсчет «Комиссионное вознаграждение по договорам, принятым в перестрахование» списываются в дебет того же счета.

Корреспонденция субсчета 77/3 и счетов учета денежных средств отражает перечисление денежных средств, причитающихся по результатам прохождения договоров перестрахования в пользу перестрахователя или перестраховщика.

В конце отчетного периода перестраховщики в общеустановленном порядке формируют страховые резервы: по страхованию иному, чем страхование жизни,— технические резервы, по страхованию жизни — резерв по страхованию жизни.

Операции по исходящему перестрахованию. Премии (а также комиссии) по договорам, переданным в перестрахование, начисляются в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию, обусловленную конкретным договором перестрахования.

Как правило, начисление производится по дате акцепта договора перестрахования.

По дебету субсчета 92/4 «Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» отражаются начисленные суммы премии, подлежащие передаче в перестрахование (ретроцессию).

По кредиту субсчета 91/1 «Комиссионные вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование» в корреспонденции с дебетом субсчета 77/4 отражаются суммы комиссионных и тантьем, причитающихся цеденту (ретроцеденту) от цессионеров (рет-роцессионеров) по договорам, переданным в цессию (ретроцессию).

Для учета доли перестраховщиков в страховых выплатах по исходящему перестрахованию применяется субсчет 22/4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах».

На этом субсчете перестрахователи начисляют в соответствии с договором перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах:

· по кредиту субсчета 22/4 в корреспонденции с дебетом субсчета 77/4 отражаются суммы возмещения доли убытков, причитающихся к получению по договорам, переданным в перестрахование (ретроцессию), от перестраховщика (ретроцесси-онера);

· по кредиту субсчета 77/6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с дебетом субсчета 77/4 отражаются цедентом (рет-роцедентом) суммы депонированных премий по рискам, переданным в цессию (ретроцессию). По дебету субсчета 77/6 вкорреспонденции с кредитом субсчета 77/4 отражается погашение задолженности по суммам депонированных премий;

· по дебету субсчета 91/2 «Суммы начисленных процентов надепо премий» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/4отражаются суммы начисленных процентов на депо премий.При определении финансовых результатов остатки по субсчетам 91/1, 22/4 относятся в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», аостатки по субсчетам 92/4, 91/2 списываются в дебет того же счета.

Корреспонденция субсчета 77/4 и счетов учета денежных средств отражает перечисление денежных средств, причитающихся по результатам прохождения договоров перестрахования в пользу перестраховщика или перестрахователя.

Перестрахователи рассчитывают долю перестраховщиков в страховых резервах. Доля перестраховщиков в страховых резервах рассчитывается в соответствии с условиями договоров перестрахования и в соответствии с порядком, определенным учетной политикой по организации.

По страхованию иному, чем страхование жизни, рассчитываются доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии, доля в резерве произошедших, но незаявленных убытков и в резерве заявленных, но неурегулированных убытков.

Процедуры аудиторской проверки операций по перестрахованию включают в себя рассмотрение следующих вопросов:

· законность осуществления перестраховочных операций;

· правильность юридического оформления, составления договоров перестрахования и других документов, связанных с данными операциями;

· правильность ведения журналов заключенных договоров перестрахования;

· правильность расчета доли перестраховщиков в оплаченных убытках;

· полнота, своевременность и правильность отражения в учете операций перестрахования;

· достоверность данных, отраженных в Отчете об операциях перестрахования.

Отчет об операциях перестрахования (ф. № 10-с) является составной частью годовой отчетности, представляемой страховыми организациями в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора.

В отчете показываются:

· страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование;

· страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование, из них выделяются премии, переданные в ретроцессию;

· суммы доли перестраховщиков в выплатах по договорам страхования;

· комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, принятым в перестрахование;

· комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование;

· сведения о резерве незаработанной премии, сформированном по договорам перестрахования;

· сведения о доле перестраховщиков в резерве незаработанной премии;

· сведения о резервах убытков, сформированных по договорам перестрахования;

· сведения о доле перестраховщиков в резервах убытков;

· депо премий у перестрахователей;

· задолженность по депо премий перед перестраховщиками;

· в отчете приводятся также данные в разрезе перестраховщиков и перестрахователей, в том числе данные о дебиторской и кредиторской задолженностях; указываются регистрационные номера перестраховщиков и перестрахователей, код перестрахования.

Код перестрахования состоит из трех значащих разрядов: XI-Х2-ХЗ.

Первый разряд (X1) указывает на вид перестрахования:

— факультативное;

— облигаторное;

— факультативно-облигаторное.

Второй разряд (Х2) указывает на виды факультативного и об-лигаторного перестрахования:

— пропорциональное;

— непропорциональное.

Третий разряд (ХЗ) указывает на виды пропорционального и непропорционального перестрахования:

— эксцедент суммы;

— квотное;

— эксцедент убытка;

— эксцедент убыточности;

— открытый ковер;

— прочие.