Лекции для студентов

Особенности аудита в страховых организациях

11. Проверка платежеспособности страховой организации

Для характеристики различных аспектов финансового состояния в ходе анализа применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния.

Основным в оценке финансового состояния страховой организации является показатель маржи платежеспособности. Для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативное соотношение между активами и принятыми ими страховыми обязательствами. Порядок расчета указанного соотношения установлен Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств» от 02 ноября 2001 г. № 90н. Указанное Положение определяет методику расчета маржи платежеспособности, про-

изводимого на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страховщика.

Нормативное соотношение между активами страховщика и принятыми им страховыми обязательствами именуется нормативным размером маржи платежеспособности — это величина, в пределах которой страховщик, исходя из специфики заключенных договоров и объема принятых страховых обязательств, должен обладать собственным капиталом, свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требования учредителей, уменьшенным на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Фактический размер маржи платежеспособности рассчитывается как сумма:

· уставного капитала;

· добавочного капитала;

· резервного капитала;

· нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет;

· уменьшенная на сумму:

· непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет;

· задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал;

· собственных акций, выкупленных у акционеров;

· нематериальных активов;

· дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию жизни равен произведению 5% резерва по страхованию жизни на поправочный коэффициент. Поправочный коэффициент определяется как отношение резерва по страхованию жизни за минусом доли перестраховщиков в этом резерве к величине указанного резерва.

Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни, рассчитывается на основании данных о страховых премиях (взносах) и о страховых выплатах по договорам страхования и по договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни. Равен наибольшему из следующих двух показателей, умноженному на поправочный коэффициент. Первый показатель — показатель, рассчитываемый на основе страховых премий (взносов) (за предшествующие 12 месяцев); равен 16% от суммы страховых премий, начисленных по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период, уменьшенной на сумму страховых премий, возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с расторжением (изменением условий) указанных договоров и отчислений от страховых премий в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период.

Второй показатель рассчитывается на основе страховых выплат (за предшествующие 36 месяцев); равен 23% от 1/3 суммы: страховых выплат, произведенных по договорам страхования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом сумм поступлений, связанных с реализацией перешедшего к страховщику права требования к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, за расчетный период; и изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Поправочный коэффициент определяется как отношение суммы: страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом начисленной доли перестраховщиков в страховых выплатах за расчетный период; изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования и по договорам, принятым в перестрахование, за минусом изменения доли перестраховщиков в указанных резервах за расчетный период, к сумме (не исключая доли перестраховщиков): страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период; изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования и по договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

В случае, если поправочный коэффициент меньше 0,5, в целях расчета он принимается равным 0,5, если он больше 1, то принимается равным 1.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховой организации, осуществляющей страхование жизни и страхование иное, чем страхование жизни, определяется путем сложения нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию жизни и нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни.

Фактический размер маржи платежеспособности не должен быть меньше нормативного размера. В случае, если на конец от-

четного года фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер менее чем на 30%, в составе годовой бухгалтерской отчетности в Федеральную службу страхового надзора представляется для согласования план оздоровления финансового положения. Приказом Росстрахнадзора от 24 октября 1996 г. №02-02/21 утверждены Примерный план оздоровления финансового положения страховой организации и Указания по его составлению и оформлению.

Поэтому на заключительном этапе непосредственно процесса аудита аудиторы проверяют соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств аудируемой страховой компании, оценивают достоверность данных, включенных в форму № 6-с «Отчет о платежеспособности». Безусловно, квалифицированный вывод о платежеспособности можно сделать лишь в случае подтверждения достоверности данных, участвующих в расчете нормативного показателя маржи платежеспособности по рисковым видам страхования и по страхованию жизни (оборотов по счетам 92 «Страховые премии (взносы)», 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 95 «Страховые резервы»), а также в расчете фактического размера маржи платежеспособности (остатков на балансовых счетах 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 04 «Нематериальные активы», учета задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный капитал, учета дебиторской задолженности).

Ретроцессионер — перестраховщик, принимающий риск в дальнейшее перестрахование от ретроцедента.

Ретроцессия — процесс дальнейшей передачи ранее принятых в перестрахование рисков (авт.).

Цедент — страховщик, принявший на страхование риск и передавший его в перестрахование.

Ретроцедент — перестраховщик, принявший в перестрахование риск и передающий его другому перестраховщику.