Аудит расчётных операций
2. Аудит расчётов по счёту №62.
Расчёты с покупателями и заказчиками начинают с проверки правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг.
При проверке договорной дисциплины необходимо обратить внимание на порядок оплаты реализации продукции и проанализировать размер реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов.
Особое внимание уделяется соответствию налоговых начислений и учётной политике предприятия. При этом проверяются расчёты начисления НДС, правильность исчисления НДС по авансам и начисление налогов на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учёта.
При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчёт и, соответственно, определяется повлияло ли это на показатели отчётности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведёт расчёты с налоговыми органами.
Все изменения, выявленные по налоговым начислениям должны отражаться в регистрах бухгалтерского учёта и в главной книге с пометкой «доначислено налогов согласно бухгалтерской справке №… по результатам аудиторской проверки».
Следующим этапом является правильность ведения учёта непосредственно в регистрах бухгалтерского учёта, для чего необходимо:
- проводить соответствие расчетных и отпускных цен учётной политики и данных бизнес-плана (приказа);
- наличие книги продаж и правильность её ведения;
- структура реализации продукции (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации);
- виды дотаций на продукцию и их размеры;
- размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения;
- размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции;
- транспортные расходы и оплата погрузочно-разгрузочных работ, а также правильность их оформления.
Следующий этап — это проверка правильности отражения данных первичного учёта в регистрах синтетического и аналитического учёта. Для этого проверяются реестры реализации продукции по её видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При этом особое внимание уделяется правильности составления бухгалтерских записей.
Следующим этапом проверяются аналитические группировки по данным аналитического учёта по реализации продукции, по каналам реализации, по структуре подразделений, по качеству реализованной продукции и выручке от реализации продукции, а также оплата реализованной продукции.
При проверке оплаты проверяется соответствие поступления выручки по договорам на поставку продукции и особое внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер задолженности или, которые подписаны с нарушениями сроков и других условий договора.
При проверке расчётов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции, части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов: 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов: 08, 20, 23, 90, 91, 97.
При проверке уделяется внимание внешнему соответствию корреспонденции счёта 62 по счетам 50, 51, 52. Особое внимание при этом уделяется операциям, которые осуществляется за налоговый расчёт.
Следующий этап — проверка внереализационных доходов и расходов по сравнению с предыдущим годом и с планом, а также анализируют объём прибыли от реализации продукции и от производственно-хозяйственной деятельности. При этом выделяют виды реализации и их процентное содержание в выручке предприятия.
Кроме того, при проверке расчётов одновременно проверяются сметы расходов по реализации продукции.
В заключении все выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации учёта и делается предположение по улучшению организации учёта с покупателями, порядку заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налогов и порядок составления положения об учётной политике предприятия.
