Лекции для студентов

Лекция по налогам и налогообложению

        

       Тема 1.5: Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

 

1.     Залог имущества.

2.     Поручительство.

3.     Пеня.

4.     Приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в кредитной организации.

5.     Арест имущества.

 

1.                     В ст. 72 НК РФ закреплены основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Налоговый кодекс РФ использует как гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, пени, поручительство), так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, которыми являются налоговые отношения (приостановление операций по счетам в кредитных организациях и арест на имущество налогоплательщика).

В случае изменения срока исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (при отсрочке, рассрочке, налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите) залогом обеспечивается обязанность по уплате налогов и сборов (ст. 73 НК РФ).

Отношения по залогу в налоговых отношениях регламентируются нормами гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ, если иное не установлено НК РФ. Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные требования (права), за исключением имущества, изъято из оборота; требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). Последующий залог в налоговых правоотношениях не применяется (ст. 342 ГК РФ).

 Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. Совершение каких- либо сделок в отношении заложенного имущества может осуществляться по согласованию с залогодержателем.

Договор об ипотеке (залоге недвижимости) должен быть нотариально удостоверен и зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации сделок с соответствующим имуществом (ст. 339 ГК РФ).

Несоблюдение формы договора влечет его недействительность.

Залог земельных участков предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется законом об ипотеке (ст. 334 ГК РФ). Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)», от 16.07.98г. состоит из 14 глав и 79 статей.

2.Одним из гражданско-правовых способов обеспечения исполнения обязательств является поручительство (ст. 361-367 ГК РФ).

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит налоги в установленный срок, причитающихся сумм налога и соответствующих пеней.

Договор поручительства должен быть заключен в письменной форме, и несоблюдение данной формы влечет недействительность договора (ст. 362 ГК РФ). Договор поручительства подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица в течение трех рабочих дней со дня заключения договора.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

3.Согласно ст.75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Подача заявления о представлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита, инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый день просрочки определяется в % от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке.

4. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившим требования об уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока, а также в случае отказа от предоставления.

В этом случае приостановлении операций отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Решение о приостановлении операций направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнения указанным лицом решения о взыскании налога.

5. Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Решение о наложении ареста на имущество принимается руководителем налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения по уплате налога.

Арест производится с участием понятых. Указанным лицам разъясняются их права и обязанности. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

При производстве арест составляется протокол. Отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности (ст. 125 НК РФ).

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены такого решения.

 

                              Вопросы для самопроверки знаний:

1.            Какие способы могут применять налоговые органы для обеспечения исполнения налоговых обязательств?

2.            За что и в каком размере начисляется пеня?

3.            Какое имущество может быть предметом залога?

4.            Чем регламентируется отношения по залогу?

5.            Кто может выступать в качестве залогодателя?

6.            Как оформляется договор поручительства?

7.            Кем принимается решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке?

8.            Что признается арестом имущества?

9.            Каков порядок производства ареста имущества налогоплательщика?