Аудит годовой отчётности

2. Проверка правильности составления формы №2.

При проверке второй формы необходимо проверить регистры бухгалтерского учета по счетам №90 и №91.

Проверка правильности информации по доходам и расходам предприятия является основополагающей для определения финансового результата от деятельности предприятия с учетом рода деятельности данного предприятия.

Выручка от продукции реализованной на сторону отражается прежде всего на счете №90. Кроме того, на данном счете отражается себестоимость реализованной продукции, которая включает в себя:

- себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- себестоимость работ и услуг промышленного характера;

- стоимость покупных изделий;

- стоимость строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ;

- стоимость товаров;

- расходы по перевозке грузов;

- транспортно-экспедиционные расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

- услуги связи;

- зарплата работников связанная с реализацией продукции, а так же арендная плата по представлению активов во временное пользование другим организациям и лицам;

- доходы и расходы от участия в уставном капитале других организаций.

Учитывая, что по данному счету имеется 9 субсчетов в зависимости от отрасли, однако в любом случае проверяется 5 субсчетов:

- выручка;

- себестоимость продаж;

- НДС;

- Акцизы;

- прибыли (убытки) от продаж.

Здесь следует проверить правильность определения финансового результата ежемесячно, ежеквартально и в конце года.

При проверке данного счета и с учетом того, что предприятия вывозят продукцию зарубеж у предприятия открывается субсчет №90/5 — экспортные пошлины. По которому определяется порядок начисления льгот и выплат предприятия из бюджета и подтверждение данный субсчет заключенными договорами на экспорт продукции, порядком расчетов по этим договорам и сумму льгот предоставляемых предприятию по данным операциям.

При проверке 1 субсчета проверяются среднереализационные цели по видам продукции и сравниваются с себестоимостью — №90/2.

При этом в обязательном порядке средняя цена реализации не должна быть меньше себестоимости продукции за исключением тех вариантов реализации видов продукции, что разрешены законом.

Проверяя данный счет особое внимание уделяется подакцизным товарам: правильности начисления акцизов исходя из объема реализации и своевременности выплат акцизов в бюджет.

При проверке счета №90 кроме определения финансового результата в течение года в обязательном порядке определяется порядок определения и отнесения финансового результата на счет №99.

Для этого сверяются бухгалтерские справки на закрытие счета №90 по каждому виду продукции, либо по группе продукции, либо по отраслям.

При определении финансового результата счет №90 в конце года закрывается и сальдо на отчетную дату счет не имеет.

Следующим проверяется счет №91.

На данном счете проверяется информация о прочих доходах и расходах предприятия кроме чрезвычайных:

1) Доходы за предоставленные активы другим предприятиям.

2) Доходы за предоставленные права пользования другим предприятиям различных патентов и изобретений.

3) Доходы поступающие от участия в уставах других организаций.

4) Прибыль от участия по договорам простого товарищества.

5) Доходы и расходы по операциям с тарой.

При проверке особое внимание уделяется операциям, связанным с реализацией основных средств, их оплатой, а так же безвозмездным поступлениям основных средств от других организаций.

При списании основных средств делается запись:

Д-т 91 К-т 01 — остаточная стоимость

Поступления от реализации:

Д-т 76; 50; 51 К-т 91

Безвозмездные поступления отражаются:

Д-т 98 К-т 91

Д-т 01 К-т 98

Процентные уплаты за пользование денежными средствами так же отражаются на счете №91 и они оформляются:

Д-т 91 К-т 76; 51

Пени, штрафы, неустойки отражаются записью:

Д-т 91 К-т 76; 51

На данном счете проверяются расходы, связанные с содержанием основных средств находящихся на консервации:

Д-т 91 К-т 20; 25; 26; 08; 23

Если ранее убытки учитывались на счете №99, то в настоящее время возмещение убытков другим организациям и лицам отражается записью:

Д-т 91 К-т 76; 73; 02; 05

Проверяется использование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

По которому составляются записи:

Д-т 91 К-т 59

Возврат резерва:

Д-т 59 К-т 91

По сомнительным долгам создаются резервы:

Д-т 91 К-т 63

Использование резерва:

Д-т 63 К-т 76; 60

При проверке курсовой разницы, которая в настоящее время учитывается на счете №91 и отражается записью:

Д-т 91 К-т 51; 52; 58; 76

Проверка формы №2, прежде всего, заключается в правильности определения выручки от реализации продукции (продажной стоимости, дотации, компенсации) и себестоимости продукции с учетом всех видов расходов предприятия и проверки правильности исчисления финансовых результатов деятельности предприятия за год и соответствия его бухгалтерским справкам по закрытию счета и регистрам бухгалтерского учета. По определению финансового результата деятельности проверять правильность начисления налогов на прибыль и размера прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.

Вы здесь: Главная Экономика и Финансы Аудит Аудит годовой отчётности